Av. Barış Selçuk Şahin
Bu Yazı İçerisinde Yer Alan Başlıklar
Mobil uygulama geliştirerek Google Play Store gibi platformlar üzerinden reklam geliri elde eden yazılımcılar geçmiş dönemlerde bu kazançları üzerinden Katma Değer Vergisi (KDV) ödemedikleri gerekçesiyle vergi incelemelerine ve cezalı tarhiyatlara maruz kalabilmektedir. Ancak Danıştay’ın vermiş olduğu güncel kararlar bu durumdaki mükellefler için çok kritik bir hukuki koruma sağlamaktadır.
Yasal Dayanak: Hizmet İhracatı ve KDV İstisnası
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu‘nun 11. maddesinin 1/a bendi uyarınca, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler KDV’den müstesnadır. Bir hizmetin “hizmet ihracatı” sayılarak vergiden muaf tutulabilmesi için Kanun’un 12. maddesinde iki temel şart aranmaktadır:
- Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması: Yurt dışındaki müşteri; ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye dışında olan alıcıları ifade eder.
- Hizmetten yurt dışında faydalanılması: Yapılan hizmetin esas faydasının Türkiye sınırları dışında gerçekleşmesi gerekmektedir.
Vergi İdarelerinin Cezalandırma Gerekçesi
Vergi incelemelerinde genellikle, uygulama üzerinden elde edilen reklam gelirlerinin ticari bir organizasyon dahilinde yapıldığı, bu hizmetin Türkiye’deki kullanıcılara da sunulduğu ve hizmetin yurt dışı mukimi firmaya (örneğin Google Ireland Ltd.) verildiğine dair yeterli fatura/belge düzenlenmediği ileri sürülmektedir. Bu gerekçelerle, yapılan faaliyetin “hizmet ihracatı” sayılamayacağı iddia edilerek vergi ziyaı cezalı KDV tarhiyatları yapılmaktadır.
Mobil Uygulama Reklamları
Danıştay’ın güncel kararlarında akıllı telefon uygulaması üzerinden reklam geliri elde eden bir mükellef adına kesilen cezaları hukuka aykırı bulmuştur. Kararın en önemli noktaları şunlardır:
- Hizmetin Muhatabı Yurt Dışı Şirketidir: Mükellef, geliştirdiği uygulamayı yurt dışı mukimi bir şirkete (Google Play Store vb.) sunmaktadır. Bu durumda hizmet, doğrudan bu yurt dışı firmaya verilmiş sayılmaktadır.
- Türkiye’den Erişim Faydalanma Şartını Bozmaz: Danıştay, hizmetten doğrudan yararlanan konumundaki yurt dışı firmanın aldığı bu hizmete (uygulamaya) Türkiye’deki kullanıcılar tarafından da ulaşılabilir olmasının, “hizmetten yurt dışında faydalanma” şartının sağlanmasına engel teşkil etmeyeceğine hükmetmiştir.
- İstisna Uygulanmalıdır: Söz konusu faaliyetin hizmet ihracatı kapsamında KDV’den müstesna olduğu, bu nedenle yapılan cezalı vergi tarhiyatlarının hukuka aykırı olduğu net bir şekilde ifade edilmiştir.
Vergi Cezası Gönderilen Kişiler Ne Yapmalı?
Eğer akıllı telefon uygulaması reklam gelirleriniz nedeniyle adınıza vergi ziyaı cezalı KDV tarhiyatı yapıldıysa bu işleme karşı süresi içerisinde hukuki süreç başlatmanız mümkündür.
Vergi dairesi tarafından mükellefe gönderilen vergi cezalarına istinaden yapılacak işlemler ve öncesindeki hukuki değerlendirmelerin bir hukukçu vasıtasıyla yapılması önem arz etmektedir. Zira vergi cezası gönderilmeden önce mükellef hakkında vergi tekniği raporu düzenlenmekte ve bu rapor istinaden de vergi inceleme raporu oluşturulmaktadır.
Yani yalnızca vergi cezası içeren belgeyi incelemek ya da vergi cezasını içeren belgeyi dayanak göstererek dava açmak yerine vergi cezasına gerekçe oluşturan raporların ve süreçlerin de ayrıca incelenmesi ve hukuka aykırılıklarının tespit edilmesi gerekmektedir.
Konu ile ilgili daha fazla bilgi almak için İletişim sayfamız üzerinden bizlere ulaşabilirsiniz.